91-00-260/04.09.2007

Относно: Данъчно третиране на доставка на услуги по превоз на стоки и спедиторски, куриерски и пощенски услуги, оказвани във връзка с такъв превоз, когато транспортът преминава през територията на България
Във връзка с получени множество запитвания относно превозни и свързани с тях услуги, на основание чл. 10, ал.1, т.10 от ЗНАП изразявам следното становище:



1. Данъчно третиране на доставка на услуги по превоз на стоки и спедиторски, куриерски и пощенски услуги, оказвани във връзка с такъв превоз, като транспортът преминава през територията на България, където се сменя превозвачът и се осъществява между следните начални и крайни точки:
- трета страна/територия и трета страна/територия, или
- трета страна/територия и друга държава членка, или
- друга държава членка и трета страна/територия,

1.1. при доставка, извършена от спедитор, който организира за крайния получател целия транспорт /например: между държавата - членка и третата страна/, като спедиторът би могъл да действа за част от направлението като превозвач, е налице хипотеза, разгледана в раздел ІІІ от становището, изразено от министъра на финансите относно практическото приложение на чл. 22, чл.29 и чл.30 от ЗДДС - изх. № 93-04-44/08.03.2007г.

Например:
По силата на договор с товародател "ХЧ", е възложено на българско спедиторско дружество извършването па услуга по транспорт на стока за маршрут Турция - Германия. Спедиторът осъществява услугата, като за маршрута Турция - България стоката се превозва от турски превозвач - подизпълнител на българския спедитор. В България стоката се претоварва на транспортно средство, собственост на спедитора, с което се извършва транспорта за отсечката България - Германия. Па турския клиент българското дружество фактурира услугата по транспорта на стоката за целия маршрут /Турция - Германия/. За услугата относно отсечката Турция - България, българското дружество се явява спедитор. За останалата част от маршрута -превозвач.
Независимо, че транспортът преминава през територията на България, както и от факта на претоварването на стоките, на основание чл. 5, ал.2 от ППЗДДС мястото на изпълнение на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона) се определя по реда па чл. 21, ал. 2, т. 2 от закона.
В посочените по-горе случаи, при условие, че доставчикът /спедиторът/ извърши доставка на спедиторска услуга за цялата отсечка в цялост /например: Турция - Германия/, а не само за част от разстоянието /например: Турция - България, а следващата част: България -Германия да се извършва от друго лице/ - услугите са с място на изпълнение извън територията на страната, във връзка с което за тях не се начислява данък върху добавената стойност и за доставчика, в случай, че същият е регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл.69, ал.2 от ЗДДС, възниква право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки или услуги, които се използват за осъществяване на транспортните и спедиторските услуги. Доставчикът следва да издаде на получателя фактура по чл. 114 от ЗДДС, в която не се начислява ДДС и като основание за неначисляваието се вписва "чл. 21, ал.2, т.2 от ЗДДС" или "транспорт и/или спедиторска услуга на стоки с място на изпълнение извън територията на страната".Данъчното третиране при посочените по-горе хипотези не се променя, когато пренатоварването се извършва в свободна зона или свободен склад на територията на България, където стоката може да е пристигнала.

Данъчното третиране на куриерските и пощенските услуги е аналогично на посоченото в тази точка.

1.2. при доставки, извършени от спедитори/превозвачи, само за част от разстоянието са налице хиногези, разгледани в раздели I и II на становището, изразено от министъра на финансите относно практическото приложение на чл. 22, чл.29 и чл.30 от ЗДДС -изх.№ 93-04-44/08.03.2007 г. и данъчното третиране е различно в зависимост от мястото на отправяне, мястото на пристигане и статута на получателя с оглед регистрацията му за целите на ДДС

Например: за маршрута Турция - България доставката се извършва на турския товародател от един доставчик /спедитор или превозвач/, а следващата част от маршрута България - Германия доставката се извършва на турския товародател от друг доставчик /спедитор или превозвач/.

2. Данъчното третиране по ЗДДС на доставки на услуги но транспорт на стоки и свързани е тих услуги, когато транспортът се осъществява между:
- трета страна/територия и трета страна/територия, или
- трета страна/територия и друга държава членка, или
- друга държава членка и трета страна/територия,
като транспортът преминава през територията на страната, без да се сменя превозвачът.
Мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, във връзка с което за тях не се начислява данък върху добавената стойност и за доставчика, в случай, че същият е регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, възниква право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки или услуги, които се използват за осъществяване на транспортните и спедиторските услуги.

ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/МАРИЯ МУРГИНА/

www.nap.bg/files/file_download.pubdocument?p_doc_id=1677