Цел

НСС 8 определя изискванията за представяне и счетоводно третиране на определени статии от отчета за приходите и разходите, така че всички предприятия да подготвят и представят отчетите си за приходите и разходите на съпоставима база. Този стандарт изисква класифицирането и отчитането на определени пера като пера от обичайна дейност и като извънредни. Той определя и счетоводното третиране на промените в счетоводните стойности, промените в счетоводната политика и коригирането на фундаменталните грешки.

Обхват

1. Този стандарт се прилага при представянето на печалбите или загубите, свързани с обичайната дейност и извънредните статии в отчета за приходите и разходите, отразяването в отчета на промените в приблизителните счетоводни оценки, фундаменталните грешки и промените в счетоводната политика.

Определения

2. В този стандарт се използват определения със следното значение:

Извънредни статии - приходи или разходи, получени в резултат на събития или операции, които са ясно разграничени от обичайната (типичната, свойствената) дейност на предприятието, поради което не се очаква те да се повтарят често или постоянно.

Обичайна дейност - дейностите, които предприятието предприема, и тези, които са свързани или произтичат от предприетите дейности, и такива, които допринасят за развитие на предприятието. Тя може да бъде основна, финансова и инвестиционна.

Фундаментални грешки - грешки, които са от такова значение, че финансовият отчет за един или повече предходни периоди вече не може да се счита за достоверен към датата на неговото публикуване.

Счетоводна политика - съвкупност от конкретни принципи, бази, установени правила и практики, приети от предприятието при изготвянето и представянето на финансовите отчети съгласно изискванията на НСС1 - Представяне на финансовите отчети.

Печалба или загуба за отчетния период

3.1. Признатите за отчетния период приходи и разходи се включват в отчета за приходите и разходите при определяне на печалбата или загубата за отчетния период, освен ако друг стандарт изисква или позволява друго.

3.2. Печалбата или загубата за отчетния период включва:

а) печалбата или загубата от обичайната дейност, и

б) извънредните статии.

Извънредни статии

4.1. В отчета за приходите и разходите се отчита общата сума на всички извънредни статии. Естеството и размерът на всяка извънредна статия се оповестява допълнително.

4.2. Извънредните статии текущо се отчитат като извънредни приходи и извънредни разходи.

4.3. Като извънредни статии се представят:

а) балансовата стойност на принудително отчуждените активи;

б) балансовата стойност на отписаните активи и пасиви вследствие на природни и други бедствия;

в) сумата на получените застрахователни обезщетения.

Печалба или загуба от обичайната дейност

5. Когато естеството на приходните или разходните статии при определянето на печалбата или загубата от обичайната дейност е важно за обясняване на резултатите от дейността, естеството и размерът на такива статии трябва да се отрази поотделно.

Промени в приблизителните счетоводни стойности

6.1. Използването на разумни приблизителни стойности при изготвянето на финансовите отчети е основно изискване, което осигурява тяхната достоверност.

6.2. Приблизителните стойности подлежатна преразглеждане, ако настъпят промени в обстоятелствата, на които се базират, или в резултат на допълнително натрупан опит или последващо развитие.

6.3. Ефектът от промяната на приблизителните счетоводни стойности се включва при определянето на печалбата или загубата, както следва:

а) за периода на промяната - ако промяната засяга само този период;

б) за периода на промяната и бъдещите периоди - ако промяната засяга и тях.

6.4. Ефектът от промяната на приблизителната счетоводна стойност се включва в същата статия на отчета за приходите и разходите, която е била използвана за приблизителната стойност преди това.

6.5. Ефектът върху бъдещи периоди, ако има такъв, се признава, когато тези бъдещи периоди настъпят.

6.6. Предприятието оповестява естеството и размера на промяната на приблизителната счетоводна стойност, която оказва значителен ефект през текущия период или се очаква да окаже значителен ефект през бъдещи периоди.

Фундаментални грешки

Препоръчителен подход

7.1.1. фундаментална грешка, която е свързана с предходни периоди, се отчита през текущия период чрез увеличаване или намаляване на салдото на неразпределената печалба от минали го дини. Сравнителната информация от предходния отчетен период следва да се преиз числи.

7.1.2. Когато намалението на неразпределената печалба е по-голямо от салдото на неразпределената печалба преди намалението, разликата се отчита като непокрита загуба от минали години.

7.1.3. Предприятието трябва да оповести: а} естеството на фундаменталната грешка;

б) размера на корекцията (преизчислението) по позиции за текущия период и за предходния период;

в) размера на корекцията (преизчислението) по позиции, свързани с периоди, предходни на предходния период;

г) факта, че сравнителната информация е била преизчислена.

Допустим алтернативен подход

7.2.1. фундаментална грешка, която е свързана с предходни периоди, се включва в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период.

7.2.2. Изготвят се проформа отчет за приходите и разходите, счетоводен баланс, отчет за паричния поток и отчет за собствения капитал, в които позициите от предходния и текущия период се посочват във вид, сякаш фундаменталната грешка е била коригирана през периода, през който е направена. Тези отчети се прилагат към годишния финансов отчет като елемент от приложението.

7.2.3. Предприятието трябва да оповести:

а) изготвянето на проформа финансов отчет;

б) стойностния размер на фундаменталната грешка, който е повлиял върху печалбата или загубата от текущ период;

в) размера на корекцията за всеки период, за който е представена информация във финансовия отчет.

Промени в счетоводната политика

8.1. Промени в счетоводната политика се извършват само когато това се изисква по закон, от счетоводни стандарти, или ако промяната ще доведе до по-подходящо представяне на събитията или сделките във финансовите отчети на предприятието.

8.2. Не е промяна на счетоводната политика:

а) приемането на счетоводна политика за събития и сделки, които се различават по същество от случилите се преди това събития или сделки, и

б) приемането на нова счетоводна политика за събития и сделки, които не са се случвали преди това или са били незначителни.

Препоръчителен подход

8.3.1. Промяната в счетоводната политика се прилага с обратна сила. Всяка корекция вследствие на промяната трябва да бъде отразена като корекция на салдото на неразпределената печалба от минали години. Сравнителната информация трябва да бъде преизчислена. Разликата от преизчисляване на разходите за данъци в отчета за приходите и разходите за предходния период се посочва като корекция на неразпределената печалба (непокритата загуба).

8.3.2. Промяната в счетоводната политика се прилага без обратна сила, когато корекцията на салдото на неразпределената печалба от минали години не може да бъде надеждно определена.

Допустим алтернативен подход

8.4.1. Промяната в счетоводната политика трябва да се прилага с обратна сила, освен ако сумата, която се отнася за предходни години, не е определима в разумни граници. Всяка корекция вследствие на промяна на счетоводната политика трябва да се включи в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период.

8.4.2. Изготвят се проформа отчет за приходите и разходите, счетоводен баланс, отчет за паричния поток и отчет за собствения капитал, в които позициите от предходния и текущия период се посочват във вид, като че ли новата счетоводната политика е била прилагана винаги.

Оповестяване

9. Когато дадена промяна в счетоводната политика има съществен ефект върху текущия или върху предходен период или може да има съществен ефект върху следващи периоди, предприятието оповестява:

а) причината за промяната;

б) сумата на корекцията за текущия и за предходния период;

в) сумата на корекцията, отнасящата се за периоди, предхождащи периода, включен в сравнителната информация;

г) фактът, че сравнителната информация е била преизчислена или че това е практически неизпълнимо.

Пример към НСС 8

Примерът не е част от стандарта. Целта на примера е да илюстрира прилагането на определени изисквания от стандарта.

Извънредни статии

„Стела" ООД използва сграда и земя за осъществяване на производството на продукт „А".

Съгласно решение на съда сградата и земята се отчуждават в полза на действителния им собственик считано от 1 май 2001 г. „Стела" ООД няма възможност да продължи производството на продукт „А", поради което продава тази дейност.

Отчетната стойност на земята към датата на отчуждаването е 700 лв., на сградата - 2700 лв., с начислена амортизация 1300 лв.

Разликата между приходите и разходите от продажбата на дейността по производството на продукт „А" е 300 лв. печалба.

Извънредните статии ще се представят по следния начин в отчета за приходите и разходите:

„Стела" ООД

Извлечение от отчета за приходите и разходите с отразени извънредни статии
 

Показатели	Текуща година	Предходна година
Печалба (загуба) от
обичайната дейност	6000	5000
Извънредни разходи	2100
(в т. ч.
- загуба от отписване на земя	700
- загуба от отписване на сграда)	1400
Извънредни приходи	300
(в т.ч.
- печалба от продажба на
дейност - производство
на продукт „А")	300
Счетоводна печалба (загуба)	4200	5000
Разходи за данъци	840	1000
Печалба (загуба)	3360	4000

Фундаментална грешка

През 2001 г. „Стела" ООД е установила, че по повод продажбата на стоки през 2000 г. е изписана отчетна стойност за тях в размер 82 000 хил. лв. вместо 80 000 хил. лв.

Грешката е в размер 2000 хил. лв., данъчният норматив е 20 на сто.

/. Препоръчителен подход за отразяване на фундаментална грешка

„Стела" ООД

Извлечение от отчета за приходите и разходите с

представено отразяване на грешката

( препоръчителен подход)
 

Показатели	Текуща година	Предходна година
Приходи от продажби	115000	105000
Отчетна стойност на
продадените стоки	89000	82000
Корекция		-2000
Печалба от отбичайната дейност	26000	23000
Корекция		+ 2000
Разходи за данъци	5200	4600
Корекция		+400
Печалба	20800	18400
Корекция		+ 1600

„Стела" ООД

Извлечение от преизчисления отчет за приходите и

разходите след коригиране на грешката

(препоръчителен подход )
 

Показатели	Текуща година	Предходна година
Приходи от продажби	115000	105000
Отчетна стойност на продадените стоки	89000	80000
Печалба от обичайната дейност	26000	25000
Разходи за данъци	5200	5000
Печалба	20800	20000

„Стела" ООД Извлечение от баланса с представено отразяване

на грешката (препоръчителен подход)
 

Актив	Текуща година	Предходна година	Пасив	Текуща  година	Предходна година
Стоки	100000	95600	Основен
Корек-			капитал	50000	50000
ция	+2000	+2000	Нераз-
			пределена
			печалба	18400	-
			Корекция	+ 2000
				-400
			Печалби
			и загуби
			от теку-
			щия
			период	20800	18400
			Корекция		+ 1600
			Задълже-
			ния за да-
			нъци от
			печалбата	5200	4600
			Корекция	+ 400	+ 400
			Други
			пасиви	5600	22600
Сума на			Сума на
актива:	100000	95600	пасива:	100000	95600
Корекция	+ 2000	+ 2000	Корекция	+ 2000	+ 2000

„Стела" ООД

Извлечение от баланса след отразяване на грешката (препоръчителен подход)
 

Актив	Текуща година	Предходна година	Пасив	Текуща година	Предходна година
Стоки	102000	97600	Основен
			капитал	50000	50000
			Нераз-
			пределена
			печалба	20000	-
			Печалби
			и загуби
			от теку-
			щия
			период	20800	20000
			Задълже-
			ния за да-
			нъци от
			печалбата	5600	5000
			Други
			пасиви	5600	22600
Сума на			Сума на
актива:	102000	97600	пасива:	102000	97600

II. Допустим алтернативен подход за отразяване на фундаментална грешка

„Стела" ООД

Извлечение от отчета за приходите и разходите с представено текущо отразяване на грешката като

други приходи (допустим алтернативен подход)
 

Показатели	Текуща година	Предходна година
Приходи от продажби	115000	105000
Отчетна стойност на
продадените стоки	89000	82000
Други приходи	-	-
Корекция	+ 2000
Печалба от обичайната дейност	28000	23000
в т.ч. от корекция	+ 2000
Разходи за данъци	5600	4600
в т.ч. от корекция	+ 400
Печалба	22400	18400
в т.ч. от корекция	+ 1600

„Стела" ООД

Извлечение от преизчисления - проформа отчет за

приходите и разходите след отразяване на грешката

(допустим алтернативен подход)
 

Показатели	Текуща година	Предходна година
Приходи от продажби	115000	105000
Отчетна стойност на
продадените стоки	89000	80000
в т.ч. от грешката		-2000
Други приходи	-	-
в т. ч. от грешката	-2000
Печалба от обичайната
дейност	26000	25000
в т.ч. от грешката	-2000	+ 2000
Разходи за данъци	5200	5000
в т.ч. от грешката	-400	+ 400
Печалба	20800	20000
в т. ч. от грешката	- 1600	+ 1600

„Стела" ООД

Извлечение от баланса за текущата година с

отразяване на грешката в увеличение на стоките

(допустим алтернативен подход)
 

Актив	Текуща година	Предходна година	Пасив	Текуща година	Предходна година
Стоки	100000	95600	Основен
Корек-			капитал	50000	50000
ция	+ 2000		Нераз-
			пределена
			печалба	18400	_
			Печалби
			и загуби
			от
			текущия
			период	22400	18400
			е т.ч. от
			корекция на
			грешката	+ 1600
			Задълже-
			ния за да-
			нъци от
			печалбата	5600	4600
			в т.ч. от
			корекция на
			грешката	+ 400
			Други
			пасиви	5600	22600
Сума на			Сума на
актива:	102000	95600	пасива:	102000	95600
в т.ч. от			в т.ч. от
корекция			корекция
на греш-			на греш-
ката	+ 2000		ката	+ 2000

„Стела" ООД

Извлечение от преизчисления проформа баланс (допустим алтернативен подход)
 

Актив	Текуща година	Предходна година	Пасив	Текуща година	Предходна година
Стоки	102000	97600	Основен
е т. ч. от			капитал	50000	50000
корекция			Нераз-
на греш-			пределена
ката		+2000	печалба	20000	-
			е т.ч. от
			корекция на
			грешката	+ 1600
			Печалби
			и загуби
			от
			текущия
			период	20800	20000
			в т.ч. от
			корекция на
			грешката	/- 1600/	+ 1600
			Задълже-
			ния за да-
			нъци от
			печалбата	5600	5000
			е т.ч. от
			корекция на	-400
			грешката	+ 400	+ 400
			Други
			пасиви	5600	22600
Сума на			Сума на
актива:	102000	97600	пасива:	102000	97600
в т.ч. от			в т.ч. от
корекция			корекция
на греш-			на греш-
ката		+ 2000	ката		+ 2000

Счетоводна политика

През текущата година „Стела" ООД е променила счетоводната си политика по отношение на амортизациите. Преизчислението за предходната година показва, че са начислени амортизации в по-малко с 800 лв.

/. Препоръчителен подход за отразяване на промените в счетоводната политика

„Стела" ООД

Извлечение от отчета за приходите и разходите преди

отразяване на изменението на счетоводната политика

и с посочване на начина на отразяване на изменението

на счетоводната политика

(препоръчителен подход)
 

Показатели	Текуща година	Предходна година	Показатели	Текуща година	Предходна година
Разходи			Приходи за
за амор-			дейността	8900	7100
тизации	3600	2100
от промяна
на счет.
политика		/+800/
Други
разходи	4400	3900
Всичко			Всичко
разходи:	8000	6000	приходи:	8900	7100
от промяна
на счет.
политика		/+800/
Счетоводна			Счетоводна
печалба	900	1100	загуба	-	-
от промяна
на счет.
политика		/-800/
Разходи
за данъци	180	220		-	-
от промяна
на счет.
политика		/-160/
Печалба:	720	880	Загуба:	-	-
от промяна
на счет.
политика		/-640/

Забележка. В конкретния случай промяната в счетоводната политика не се отразява за текущата година в отчета за приходите и разходите, а само в счетоводния баланс като корекция на неразпределената печалба н на натрупаната амортизация.

фирма „Стела" ООД

Извлечение от счетоводния баланс преди отразяване на промяната в счетоводната политика и с посочване на начина за отразяване на изменението на счетоводната политика (препоръчителен подход)
 

Показатели	Текуща година			Предходна година	Показатели	Текуща година	Предходна година
	отчетна стойност	коректив	балансова стойност
а	1	2	3	4	а	1	2
Дълго-					Основен
трайни					капитал	50000	50000
активи	51000	7000	44000	40000
от промяна
на счет.
политика		/+800/	/-800/	/-800/
Други	13000		13000	12000	Неразпреде-
активи					леиа
					печалба	880	50000
					от про-
					мяна на
					счет. по-
					литика	/-800/
					Печалби
					и загуби
					от теку-
					щия
					период	720	880
					от про-
					мяна на
					счет. по-
					литика		/-640/
					Задълхе
					ния за
					данъци
					от пе-
					чалбата	180	220
					от про-
					мяна на
					счет. по-
					литика		/-160/
					Други
					пасиви	5220	900
Сума на					Сума на
актива:	64000	7000	57000	52000	пасива:	57000	52000
от про-					от про-
мяна на					мяна на
счет. по-					счет. по-
литика		/+800/	/-800/	/- 800/	литика	/- 800/	/800/

„Стела" ООД

Извлечение от отчета за приходите и разходите

след отразяване на промяната в счетоводната политика

(препоръчителен подход)
 

Показателя	Текуща година	Предходна година	Показатели	Текуща година	Предходна година
Разходи			Приходи за
за амор-			дейността	8900	7100
тизации	3600	2900
Други
разходя	4400	3900
Всичко			Всичко
разходи:	8000	6800	приходи:	8900	7100
Счетоводна			Счетоводна
печалба	900	300	загуба	-	-
Разходи за
данъци	180	60		-	-
Печалба:	720	240	Загуба:	-	-

„Стела"ООД

Извлечение от счетоводния баланс след отразяване

на промяната в счетоводната политика

(препоръчителен подход)
 

Показатели	Текуща година			Предходна година	Показатели	Текуща година	Предходна година
	отчетна стойност	коректив	балансова стойност
Дълго-					Основен
трайни					капитал	50000	50000
активи	51000	7800	43200	39200	Нераз-
Други					преде-
активи	13000		13000	12000	лена
					печалба	80	-
					Печалби
					и загуби
					от теку-
					щия
					период	720	240
					Задъл-
					жения
					за данъ-
					ци от пе
					чалбата	180	60
					Други
					пасиви	5220	900
Сума на					Сума на
актива:	64000	7800	56200	51200	пасива:	56200	51200

Забележка. При промяна на счетоводната политика корекцията на задължението за данъци е за сметка на неразпределената печалба.

//. Допустим алтернативен подход за отразяване на промяната в счетоводната политика

„Стела" ООД

Извлечение от отчета за приходите и разходите за текущата година с текущо отразена корекция в увеличение на другите разходи от промяната на счетоводната политика (допустим алтернативен подход)
 

Показатели	Текуща година	Предходна година	Показатели	Текуща година	Предходна година
Разходи			Приходи за
за амор-			дейността	8900	7100
тизации	3600	2100
Други			Всичко
разходи	5200	3900	приходи	8900	7100
Всичко			Счетоводна
разходи:	8800	6000	печалба	-	-
Счетоводна
печалба	100	1100
Разходи
за данъци	20	220
Печалба:	80	880	Загуба:	-

„Стела" ООД

Извлечение от счетоводния баланс за текущата година с текущо отразена корекция от промяна на счетоводната политика в увеличение на другите разходи (допустим алтернативен подход)
 

Показатели	Текуща година			Предходна  година	Показатели	Текуща  година	Предходна година
	отчетна стойност	коректив	балансова стойност
Дълго-					Основен
трайни					капитал	50000	50000
активи	51000	7800	43200	40000
Други					Нераз-
активи	13000		13000	12000	преде-
					лена
					печалба	880	-
					Печалби
					и загуби
					от теку-
					щия
					период	20	880
					Задъл-
					жения
					за данъ-
					ци от пе
					чалбата	80	220
					Други
					пасиви	5220	900
Сума на					Сума на
актива:	64000	7800	56200	52000	пасива:	56200	52000

„Стела" ООД

Извлечение от преизчисления проформа отчет за приходите и разходите за текущата година с отразена промяна на счетоводната политика (допустим алтернативен подход)
 

Показатели	Текуща година	Предходна година	Показатели	Текуща година	Предходна година
1	2	3	4	5	6
Разходи			Приходи за
за амор-			дейността	8900	7100
тизации	3600	2900
е га. ч. от
промяна
в счет.
политика		/+800/
Други
разходи	4400	3900
е т. ч. от
промяна
в счет.
политика	/-800/
Всичко разходи:	8000	6800	Всичко приходи:	8900	7100
е т. ч. от
промяна
в счет.
политика	/-800/	/+800/
Счетоводна			Счетоводна
печалба	900	300	загуба	-	-
е т. ч. от
промяна
на счет.
политика	/+800/	/-800/
Разходи
за данъци	180	60		-	-
в т. ч. от
промяна
на счет.
политика	/+160/	/-160/
Печалба:	720	240	Загуба:	-	-
е т. ч. от
промяна
на счет.
политика	/+640/	/-640/

„Стела" ООД

Извлечение от преизчисления проформа счетоводен баланс за текущата година след отразяване на влиянието на промените в счетоводната политика (допустим алтернативен подход)
 

Показатели	Текуща година			Предходна година	Показатели	Текуша година	Предходна година
	отчетна стойност	коректив	балансова стойност
Дълго-					Основен
трайни					капитал	50000	50000
активи	51000	7800	43200	39200
е т. ч. от
промяна
на смет.
политика				/-800/
					Нераз-
					преде-
					лена
					печалба	80
					е т.ч. от
					промяна
					на смет.
					по.штика	/-800/
Други					Печалби
активи	13000		13000	12000	и загуби
					от теку-
					щия
					период	720	240
					е т.ч. от
					промяна
					на счет.
					политика	/+640/	/-640/
					Задъл-
					жения
					за данъ-
					ци от пе-
					чалбата	180	60
					е т.ч. от
					промяна
					на счет.
					гюлитика	/+160/	/-160/
					Други
					пасиви	5220	900
Сума ва					Сума на
актива:	64000	7800	56200	51200	пасива:	56200	51200